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    資源回收企業(yè)“反向開票”政策要點

    發(fā)布時間:發(fā)布日期:2024-05-22

    推動大規(guī)模設備更新和消費品以舊換新,是黨中央、國務院著眼于高質量發(fā)展大局作出的重大部署。2024年2月23日,中央財經委員會第四次會議就推動新一輪大規(guī)模設備更新和消費品以舊換新作出部署。3月7日,國務院印發(fā)《推動大規(guī)模設備更新和消費品以舊換新行動方案》,明確要求“推廣資源回收企業(yè)向自然人報廢產品出售者‘反向開票’做法”。

    為深入貫徹落實黨中央、國務院關于推動大規(guī)模設備更新和消費品以舊換新的重大決策部署,4月25日,國家稅務總局印發(fā)《關于資源回收企業(yè)向自然人報廢產品出售者“反向開票”有關事項的公告》(國家稅務總局公告2024年第5號,以下簡稱《公告》),明確自2024年4月29日起,自然人報廢產品出售者(以下簡稱出售者)向資源回收企業(yè)銷售報廢產品,符合條件的資源回收企業(yè)可以向出售者開具發(fā)票,即“反向開票”,為資源回收利用行業(yè)全產業(yè)鏈加快發(fā)展營造良好的稅收環(huán)境,助力提升國民經濟循環(huán)質量和水平。本文結合《公告》內容,對“反向開票”相關政策要點進行解讀,幫助準確理解適用資源回收企業(yè)“反向開票”的相關規(guī)定。

    一、反向開票的定義

    一般情況下,由銷售方(收款方)向購買方(付款方)開具發(fā)票,即常見的“正向開票”。所謂“反向開票”,即發(fā)票的開具流程與常規(guī)流程相反,由購買方(付款方)向銷售方(收款方)開具發(fā)票?!吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第十八條規(guī)定:“銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人,對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項,收款方應當向付款方開具發(fā)票;特殊情況下,由付款方向收款方開具發(fā)票。”這里“由付款方向收款方開具發(fā)票”,就是“反向開票”。

    資源回收企業(yè)“反向開票”,指的是出售者向資源回收企業(yè)銷售報廢產品時,符合條件的資源回收企業(yè)可以向出售者開具發(fā)票。


    二、資源回收“反向開票”的使用范圍

    《公告》明確了實行“反向開票”的開票方、受票方及業(yè)務范圍。

    開票方范圍。實行“反向開票”的資源回收企業(yè),應當符合以下三項條件之一,且實際從事資源回收業(yè)務:1.從事危險廢物收集的,應當符合國家危險廢物經營許可證管理辦法的要求,取得危險廢物經營許可證;2.從事報廢機動車回收的,應當符合國家商務主管部門出臺的報廢機動車回收管理辦法要求,取得報廢機動車回收拆解企業(yè)資質認定證書;3.除危險廢物、報廢機動車外,其他資源回收企業(yè)應當符合國家商務主管部門出臺的再生資源回收管理辦法要求,進行經營主體登記,并在商務部門完成再生資源回收經營者備案。

    另外,實行“反向開票”的資源回收企業(yè),包括單位和個體工商戶。即從事資源回收業(yè)務的符合上述條件的個體工商戶也可以申請“反向開票”。

    受票方范圍?!胺聪蜷_票”的受票方為出售者,既包括銷售自己使用過的報廢產品的自然人,也包括銷售收購的報廢產品的自然人,且自然人應符合連續(xù)不超過12個月“反向開票”累計銷售額不超過500萬元(不含增值稅,下同)的條件。這里的“反向開票”累計銷售額,包括多個資源回收企業(yè)向同一自然人“反向開票”的銷售額。特別提醒的是,為規(guī)范市場和稅收秩序,《公告》還規(guī)定,自然人銷售報廢產品連續(xù)12個月“反向開票”累計銷售額超過500萬元的,資源回收企業(yè)不得再向其“反向開票”。資源回收企業(yè)應當引導持續(xù)從事報廢產品出售業(yè)務的自然人依法辦理經營主體登記,按照規(guī)定自行開具發(fā)票。

    業(yè)務范圍。用于出售者向資源回收企業(yè)銷售報廢產品時開具。其中報廢產品,是指在社會生產和生活消費過程中產生的,已經失去原有全部或部分使用價值的產品。

    三、企業(yè)如何申請“反向開票”

    資源回收企業(yè)需要“反向開票”的,應當向主管稅務機關提交《資源回收企業(yè)“反向開票”申請表》,申請表內容包括:“反向開票”申請時間、回收報廢產品類別、銷售報廢產品適用增值稅計稅方法等。同時,需提供危險廢物經營許可證或報廢機動車回收拆解企業(yè)資質認定證書或商務部門再生資源回收經營者備案登記證明。

    四、如何實現“反向開票”

    《公告》充分考慮了資源回收企業(yè)實行“反向開票”的便利性。

    對于資源回收企業(yè)而言:一是無需更換開票系統(tǒng)。資源回收企業(yè)既可以通過電子發(fā)票服務平臺(數電票)反向開票,也可以通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)(稅控票)反向開票,無需更換當前的開票系統(tǒng)。反向開具的發(fā)票上將標注“報廢產品收購”字樣。二是商品編碼單獨設置。稅務部門專門設置了“報廢產品”類編碼,覆蓋了廢鋼鐵、廢塑料等十大主要報廢產品及其他報廢產品,資源回收企業(yè)“反向開票”,以及納稅人銷售報廢產品自行開具發(fā)票時,均可適用。三是開票額度因需調整。實行“反向開票”的資源回收企業(yè),進、銷都需要開具發(fā)票,原有的發(fā)票開具額度需求有所提高。對此,《公告》允許資源回收企業(yè)可以根據“反向開票”的實際經營需要,按照規(guī)定向主管稅務機關申請調整發(fā)票額度或最高開票限額和份數。四是明確可以開具增值稅專用發(fā)票的情形。資源回收企業(yè)銷售報廢產品適用增值稅簡易計稅方法的,可以反向開具普通發(fā)票,不得反向開具增值稅專用發(fā)票;適用增值稅一般計稅方法的,可以反向開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。資源回收企業(yè)銷售報廢產品,增值稅計稅方法發(fā)生變更的,應當申請對“反向開票”的票種進行調整。五是錯開誤開發(fā)票需紅字沖回。資源回收企業(yè)“反向開票”后,發(fā)生銷售退回、開票有誤、銷售折讓等情形需要開具紅字發(fā)票的,由資源回收企業(yè)填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認單》。填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認單》時,應當填寫對應的藍字發(fā)票信息,紅字發(fā)票需與原藍字發(fā)票一一對應。

    值得一提的是,《公告》明確了資源回收企業(yè)“反向開票”后的增值稅進項稅額抵扣和企業(yè)所得稅稅前列支問題。實施“反向開票”后,資源回收企業(yè)可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。若開具增值稅專用發(fā)票,在“征扣稅一致”原則下,實行增值稅一般計稅方法的資源回收企業(yè),可以抵扣增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額,增值稅抵扣鏈條進一步暢通,其購進支出還可據此在企業(yè)所得稅稅前扣除,進一步降低企業(yè)成本;若開具增值稅普通發(fā)票,也可作為資源回收企業(yè)所得稅稅前扣除憑證,從而解決成本稅前列支堵點問題,使資源回收行業(yè)的稅費政策運行更加順暢。

    五、明確代辦申報事項、繳納代辦稅費相關要求

    明確資源回收企業(yè)“反向開票”時代辦申報的義務。資源回收企業(yè)向出售者“反向開票”時,應當按規(guī)定為出售者代辦增值稅及附加稅費、個人所得稅的申報事項,于次月申報期內向主管稅務機關報送《代辦稅費報告表》和《代辦稅費明細報告表》,并按規(guī)定繳納代辦稅費。需要提醒的是,對于未按規(guī)定期限繳納代辦稅費的,主管稅務機關可以暫停其“反向開票”資格,并按規(guī)定追繳不繳或者少繳的稅費、滯納金。

    明確出售者可適用小規(guī)模納稅人減免增值稅政策。《公告》明確,出售者通過“反向開票”銷售報廢產品,可按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計算繳納增值稅等稅費優(yōu)惠政策。

    明確出售者個人所得稅預繳和匯繳事宜?!豆妗访鞔_出售者通過“反向開票”銷售報廢產品,按照銷售額(不含增值稅)的0.5%預繳經營所得個人所得稅,由資源回收企業(yè)在“反向開票”時按規(guī)定代辦申報事項、繳納代辦稅費。同時,出售者在“反向開票”的次年3月31日前,應當自行向經營管理所在地主管稅務機關辦理經營所得匯算清繳,資源回收企業(yè)應當向出售者提供“反向開票”和已繳稅款等信息。稅務機關發(fā)現出售者存在未按規(guī)定辦理經營所得匯算清繳情形的,將依法采取追繳措施,并要求資源回收企業(yè)停止向其“反向開票”。

    六、其他注意事項

    計稅方式可再重新選擇一次。除增值稅小規(guī)模納稅人外,根據《財政部 稅務總局關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第40號,以下簡稱40號公告)規(guī)定,從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源,可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅,或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。由于“反向開票”較好地解決了資源回收企業(yè)向自然人收購的增值稅進項稅額抵扣問題,《公告》允許該公告施行前已按有關規(guī)定選擇適用增值稅簡易計稅方法的增值稅一般納稅人,可在2024年7月31日前改為選擇適用增值稅一般計稅方法。特別提醒的是,除上述情形外,資源回收企業(yè)選擇增值稅簡易計稅方法計算繳納增值稅后,36個月內不得變更;變更為增值稅一般計稅方法后,36個月內不得再選擇增值稅簡易計稅方法。

    “反向開票”應當征得出售者同意。資源回收企業(yè)首次向出售者“反向開票”時,應當就“反向開票”和代辦稅費事項征得該出售者同意,并保留相關證明材料。該出售者不同意的,資源回收企業(yè)不得向其“反向開票”,出售者可以向稅務機關申請代開發(fā)票。

    資源回收企業(yè)承擔“反向開票”業(yè)務真實性責任。資源回收企業(yè)應當對辦理“反向開票”業(yè)務時提交的相關資料以及資源回收業(yè)務的真實性負責,依法履行納稅義務。一經發(fā)現資源回收企業(yè)提交虛假資料騙取“反向開票”資格或資源回收業(yè)務虛假的,稅務機關取消其“反向開票”資格,并依法追究責任?!豆妗访鞔_,實行“反向開票”的資源回收企業(yè)應當按照稅收征收管理法及其實施細則的相關規(guī)定保存能證明業(yè)務真實性的材料,包括收購報廢產品的收購合同或協議、運輸發(fā)票或憑證、貨物過磅單、轉賬支付記錄等,并建立收購臺賬,詳細記錄每筆收購業(yè)務的時間、地點、出售者及聯系方式、報廢產品名稱、數量、價格等,以備查驗。納稅人現有賬冊、系統(tǒng)能夠包括上述內容的,無需單獨建立臺賬。

    與資源綜合利用增值稅即征即退政策的銜接。實行“反向開票”后,部分符合規(guī)定條件享受即征即退優(yōu)惠的資源回收企業(yè),也可適用“反向開票”。為保障這部分納稅人充分享受即征即退政策,《公告》明確,反向開具的發(fā)票屬于“從銷售方取得增值稅發(fā)票”,即反向開具的發(fā)票對應的銷售額也可以享受即征即退優(yōu)惠政策。


    (來源:《中國稅務》2024年第5期 原文作者:黃婷婷)

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